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企业并购重组税收筹划浅议

2021-08-17 10:31 来源:税收筹划论文 有人参与在线咨询

摘要:就目前来说,企业在进行兼并重组时,涉及的财税政策与多个方面有较为密切的关联,多方面的债务重组收益会在一定程度上影响企业的经营,所以在进行企业的兼并时,相关工作人员需要重视财税政策的研究和分析,这样才能使企业的兼并更为顺利地开展。本文中,简单对我国现行税法中对企业并购重组的各种税收措施进行了简单分析探讨了企业如何合法利用税收政策,并且在一系列的并购行为中作出进一步的纳税安排,旨在降低企业并购的成本,使企业获得最大的并购效益。

关键词:企业并购;税收重组;策略分析;企业发展

随着近年来我国各行各业的不断发展,各个行业以及领域的企业,在发展过程中不断通过合并和股权收购等多种形式进行进一步的整合,通过合理的兼并重组,能够使我国不同产业的整体结构得到进一步的优化,这种管理方式有助于转变我国的发展状况,使我国的整体经济效益和发展质量得到提升,通过合理的并购,能够在一定程度上抵御国际市场的变化风险,使我国企业呈现可持续发展的良好特征,所以现代相关工作人员在进行企业的并购时,建议对企业的并购重组政策进行进一步的完善,做好企业并购财产所涉及的资产评估以及债务重组等多项内容,通过一系列的有效支持,能够使企业兼并重组的整体质量得到提升。而税收对于企业的并购重组来说是一项十分重要的影响因素,在进行管理时,通过合理的纳税筹划,能够在一定程度上降低企业的并购成本,为企业带来最大化的并购效益。[1]

一、企业并购重组涉及的税种分析

(一)印花税

以合并或分立形成的新企业在进行运行时其新启用的资金账务所记录的资金,凡原以印花的部位可以不再对其进行贴花,而未贴花的部分可以与以后增加的资金按照相关的规定进行进一步的贴花,其中包含吸收合并和新设合并芬利,则包含存续分立和新设分立具体的印花形式,可以根据企业的经营方式和调整方式来进行进一步的调整。

(二)增值税

在进行企业的转让时,产权转让中包含货物的各种转让,其中还包含债权以及劳动力等多方面的转让,而这一系列的转让行为都并不将其纳入增值税的范畴,所以不应当对其进行增值税的征收。但值得注意的是,如果在企业的整个鉴定过程中,需要进行一系列的债务重组,债务人如果通过原材料或者其他的产品来进行债务的抵偿,则需要将其作为增值税的一项内容进行进一步的管理。

(三)土地增值税

在企业的整个兼并过程中,为了保障企业能够顺利进行兼并,对于以房地产作为投资和联营的企业来说,再进行房地产转让时,需要避免增收土地增值税,而如果在进行投资和联营时将这类产品进行转让,则需要对其进行土地增值税的增收。如果企业在运行过程中虽然从事房地产开发,但在进行联营时,并没有涉及房产或者土地的交易额更换,则不对其进行增值税的增收。[2]

(四)企业所得税

在进行企业所得税的重组处理时,相关工作人员需要对一般情况和特殊情况做出对应的调整,这样才能保证最终的结果。1.法律形式的转变企业在进行转变时,会由法人转变为个人独资企业,合伙企业等非法人组织,或者在进行企业的兼并时,会直接将企业的整体注册地转至由股东对企业进行投资并且重建为新的企业,所以企业在运行过程中的全部资产以及股东所投资的相关税额,都需要应用公允价来对其进行决定。其他的法律形式可根据企业的具体调整状况作出相应的变化,也可以直接对其进行税务登记变化。2.企业的债务重组一般性的债务重组,在进行处理时,如果需要以非货币资产来进行债务偿还,首先需要对其进行进一步的分解了解非货币性资产的公允价值,直至所有的债务完全长期并且在偿还后还需要确认企业的偿还状况是否出现损失,而债务人也需要按照所支付的债务清偿额低于债务计税基础的差价来确认债务的重组状况,债权人需要确认债务重组损失,并且做出相应的调整。特殊性的债务重组在运行过程中,如果企业发现自身的发展状况较差,并不能够对资产进行有效的偿还,企业债务重组的确认金额需要占到企业当年应纳税额的50%以上,并且在应纳税额的5个年度以内,将其均匀计入每个年度的应纳税所得额中企业如果发生了债务转权情况对于投资以及债务偿还的问题,不可在此时进行债务的清偿或损失确认,需要根据企业的计税基础来进行原则上的分析,确认企业的债务偿还是否满足相关的要求。[3]3.企业合并一般情况下来说,企业在进行合并时,需要按照公允价值将企业各项业务的资产以及负债状况进行清算而被合并企业在进行合并时,其中的股东都需要对清算的金额进行分析了解清算金额的所得税,被合并企业在经营过程中出现的亏损,不可将其核算到合并企业中需要与企业的经营状况进行分析,这样才能使企业的合并债务更为准确。企业合并在进行特殊税务的处理时,股东需要在企业的运行背景下作出对应的分析,了解企业在合并过程中的股权支付金额,而股权支付金额需要高于交易支付金额总额的85%以上,并且在进行同一组织的控制时,工作人员需要建立完善的计划税率设置,企业需要接纳合并企业的资产税额以及负债计税等,被合并企业在合并前需要做好企业税额的计税基础,这样才能使原有被合并企业的股权计税得到确认。

二、企业并购重组税负影响因素分析

并购是目前市场上企业在运行过程中的一个主要经营模式,企业在运行过程中通过一系列的变构能够建立完整的战略重组,达到多样化经营的最终目标,并且还能发挥经营以及管理的协同作用,这样才能够使企业获取到更大的竞争优势。税收是宏观经济中对微观企业造成影响的一个主要因素,这也是企业在整个运行过程中需要受到相关工作人员高度重视的一个方向,工作人员在进行企业并购重组时需要对其中的税收影响因素进行总体分析,了解不同并购方式以及方法,会对并购过程中出现的一系列税务造成极大的影响,甚至也有一部分企业将税务的优惠作为并购行为的一个重要动机。随着近年来我国、股权收购以及企业合并分立等多方面的内容,通过近年来的相关比较可以发现,一般情况下来说,直接购买资产所需要支付的税额负担最重,不仅需要正常缴纳流转税,如果发生了溢价,还需要缴纳企业的所得税,而一般情况下来说,股权收购可以有效避免流转税的产生,尤其是在股权收购的一般情况下来说,可以有效避免流转税。在现代社会不断发展的背景下,企业在收购以及企业合并的过程中,将股份作为支付手段的特殊重组,将在市场上越来越多,通过这方面的兼并活动,能够在不纳税的状况下,企业达到良好的资产流动以及转移,对于我国的现有企业并购活动来说有着积极的效果。

三、企业并购重组纳税筹划方案

(一)选择并购对象的纳税筹划

并购对象的选择是企业并购的第一步,选择适合的并购对象,并充分考虑税收问题,可以提升企业的并购成功率。在选择并购对象时,企业大多从三个方向出发,第一个方向是横向并购,以具有相同经营范围的企业作为并购对象,并购方主营业务将不会发生改变,且市场占有率以及企业竞争力将会得到有效提升。横向并购后,纳税主体也发生了变化。在并购前,小规模纳税人可以满足一般纳税人的要求,从而抵扣相应的增值税进项税。因此,在并购过程中,企业应根据自身需要确定并购对象是分支还是子公司。从税收的角度看,横向并购;A将降低并购的整体税收负担;企业在税收协同效应的作用下,可以在一定程度上减轻企业的税负压力。第二个方向是纵向并购,以供应链上下游的供应商或客户作为并购对象,这种模式使得企业能后获得产销一体化规模效应。从纳税角度看,企业与上下游企业的交易行为在并购后转变为内部活动。这种内部转让的商品不属于销售。因此,相应的增值税和消费税将在一定程度上降低,相应的城建税和教育附加费也将降低。但是,由于企业在供应链中的覆盖范围越广,一般来说,在企业采取纵向并购后,涉及的企业会更多。税率、税种、税联会随着规模的变化而同时发生变化。因此,企业应充分考虑企业并购。一种基于纳税人性质、税种变化和税率变化等因素的绩效。第三个方向是混合并购,即以不同类型的企业为并购对象。这使得企业的税种增加,纳税主体发生变化。因此,在混合并购过程中,应结合目标企业的综合情况,分析其对企业税收类别、主体属性和税收环节的影响。

(二)并购融资方式的纳税筹划

企业并购的主要融资方式是股权融资和债务融资。与债务融资相比,股权融资支付的股利在纳税后会增加企业的税负。相反,债务融资可以在税前扣除债务利息,减轻企业的税负。负债融资虽然可以达到利息税收抵扣的效果,但负债过多会破坏企业资产负债结构的平衡状态,再融资能力也会下降。而且,如果债务成本比大于息税前收益率,就会导致企业亏损,并购的风险就会急剧增加,更会使企业面临退市的局面。因此,企业在选择融资方式时,需要综合考虑各种情况,选择最适合、最有利、绩效最好的融资方式。[4]

四、结语

企业在进行并购重组时,涉及的税收内容较为复杂,而企业需要了解特殊情况和一般情况下税务发生的具体变化,并且对其进行进一步的调整,这样才能够在一定程度上使企业的并购重组质量得到提升,使我国现代化的企业在经营过程中获得更为良好的效果。

参考文献

[1]陈小雪.探讨民营企业并购重组中的财务及税收问题[J].中国中小企业,2020(10).

[2]朱红霞.企业并购重组的税收风险控制[J].中国中小企业,2020(10).

[3]简红红.私营企业并购重组中的财务及税收问题研究[J].财经界,2020(27).

[4]李红.企业并购重组税收问题探讨[J].市场观察,2020(7).

作者:丁晓敏 单位:牡丹江鑫汇国有资本投资有限公司

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